2 Сентября 2014 Журнал учета счетов-фактур, книга продаж и книга покупок с 1 октября

Начиная с 1 октября заполнять книгу продаж, книгу покупок и журнал учета счетов-фактур предстоит по новым формам. Они установлены постановлением Правительства РФ от 30 июля 2014 г. № 735. В документы добавились новые графы. А некоторые старые исключены, переименованы или объединены. Узнайте, что нужно изменить в учете в связи с этими поправками.

Как изменились журналы учета и книг

Чтобы вести книги продаж, книги покупок и журналы учета счетов-фактур по измененным формам, компаниям нужно обновить бухгалтерские программы. Многие поправки в этих документах относятся к посредническим договорам. Тем не менее компаниям, которые не заключают договоры комиссии и агентирования, с 1 октября тоже необходимо заполнять регистры по НДС по новым формам. Ведь бланки документов едины для всех организаций (см. комментарий на этой странице). Кроме того, в книге продаж, книге покупок и журнале учета есть изменения, не связанные с торговлей через посредников.

Осторожно! С 1 октября вести книгу продаж, книгу покупок и журнал учета счетов-фактур нужно по измененным формам. За заполнение неактуальных бланков возможен штраф 10 000 или 30 000 руб.

Журнал учета счетов-фактур

Форму журнала учета счетов-фактур упростили. Так, в этом документе теперь не нужно отражать код способа выставления счета-фактуры — в бумажной или электронной форме. Образец смотрите ниже.

По-прежнему надо приводить код вида операции ( 1 ). В правилах уточнили, что если счет-фактура составлен на операции с разными кодами, то их надо указывать через точку с запятой ().

Некоторые графы журнала учета объединили. Так, номер и дату счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры и исправлений нужно приводить в одной графе, а не в разных ( 2 ).

Особенности для посреднических сделок . В части 1 журнала учета появились специальные графы 10–12 для посредников ( 3 ). Эти реквизиты должны заполнять комиссионеры и агенты, действующие по условиям договора от своего имени.

Посредник реализует товары. Комиссионер, который реализует товары по поручению комитента, выставляет покупателю счет-фактуру и регистрирует его в части 1 журнала учета. При этом посредник должен отразить в графах 10 и 11 журнала учета наименование, ИНН и КПП комитента ( 4 ). Основание — пункт 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Пример 1: Как комиссионер, который реализует товар комитента, должен заполнить журнал учета счетов-фактур

ООО »Вектор» в качестве комиссионера продает товары комитента — ООО »Торгснаб». 2 октября компания реализовала эти товары покупателю — ООО »Сбытсервис» — на сумму 843 700 руб. в том числе НДС — 128 700 руб. Бухгалтер ООО »Вектор» выставил покупателю счет-фактуру и зарегистрировал его в журнале учета за IV квартал так, как показано в образце ниже.

Затем показатели выставленного счета-фактуры комиссионер передает комитенту, который тоже составляет счет-фактуру на отгрузку. Реквизиты этого счета-фактуры посредник добавляет в графу 12 журнала учета ( 4 ).

Важная деталь! Комиссионеры, которые реализуют товары, должны отражать в журнале учета наименование, ИНН/КПП комитента. А также реквизиты счета-фактуры комитента.

Посредник приобретает товары. В этом случае комиссионер перевыставляет комитенту счет-фактуру продавца. Выставленный счет-фактуру посредник регистрирует в части 1 журнала учета. В графах 10 и 11 нужно привести данные поставщика. В графе 12 — дату и номер счета-фактуры продавца. Таким образом, графы 10–12 части 1 должны соответствовать графам 4, 8, 9 части 2 журнала учета.

В части 2 журнала учета посредники, которые заключают договоры с субкомиссионерами, должны заполнять графы 10–12. При этом комиссионер указывает:

— в графе 10 — наименование субкомиссионера

— в графе 11 — ИНН, КПП субкомиссионера

— в графе 12 — код вида сделки, который зависит от того, реализует комиссионер товары или приобретает их.

Добавим, что с 2015 года посредникам, которые являются плательщиками НДС, потребуется включать данные журнала учета счетов-фактур в декларацию. Если комиссионер применяет упрощенку или ЕНВД, то журнал учета нужно будет передавать в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом

В книге продаж нужно будет указывать код операции в графе 2 ( 5 ). До 1 октября надо приводить коды только в журнале учета.

В графе 11 надо фиксировать номер и дату документа, подтверждающего оплату счета-фактуры. В прежней форме книги продаж требовалось указывать только дату оплаты счета-фактуры ( 6 ). В правилах не сказано, в каких ситуациях нужно заполнять графу 11. Но при отгрузке поставщик начисляет НДС независимо от оплаты товаров. Поэтому если компания регистрирует отгрузочный счет-фактуру, то графу 11 заполнять не нужно. Это нам подтвердили в ФНС России.

А вот если поставщик регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс, то надо привести реквизиты платежки, по которой покупатель перечислил предоплату. Кроме того, данные платежного поручения нужно указывать налоговым агентам, которые заключают договоры с иностранными поставщиками на приобретение товаров (работ, услуг) или арендуют государственное или муниципальное имущество.

Еще в книгу продаж добавили графу 12 »Наименование и код валюты» ( 7 ). Этот реквизит заполняют только компании, которые реализуют товар за иностранную валюту. В графе 13а им нужно привести стоимость товаров с учетом НДС в валюте ( 8 ). А в графе 13б компании указывают стоимость товаров с учетом НДС в рублях ( 9 ). Стоимость продаж без НДС и сумму НДС в графах 14–18 также необходимо указывать в рублях ( 10 ).

Графу 19 »Стоимость товаров, освобождаемых от налога» ( 11 ) надо заполнять только компаниям, которые применяют освобождение от налога (ст. 145 НК РФ). Организациям, использующим льготы, в этой графе ничего приводить не надо. Ведь они не обязаны составлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

По итогам квартала в строке »Всего» необходимо отразить стоимость реализованных товаров без учета НДС и сумму налога. Стоимость товаров с учетом налога в этой строке суммировать не требуется.

Особенности для посреднических сделок. Для компаний, которые реализуют товары через комиссионеров или агентов, в книгу продаж добавили специальные графы. В графе 9 ( 12 ) таким компаниям нужно будет указывать наименование посредника, в графе 10 ( 13 ) — фиксировать ИНН и КПП комиссионера.

Пример 2: Как комитент, реализующий товары через комиссионера, должен заполнить книгу продаж

ООО »Торгснаб» реализует товары через комиссионера — ООО »Вектор». 2 октября комиссионер продал товары покупателю — ООО »Сбытсервис» — на сумму 843 700 руб. включая НДС — 128 700 руб. Бухгалтер ООО »Торгснаб» составил счет-фактуру на отгрузку и зарегистрировал его в книге продаж за IV квартал (см. образец ниже).

В книге покупок, как и в книге продаж, с 1 октября нужно указывать код операции ( 14 ).

Также в правилах теперь сказано, как заполнять книгу покупок компании, которая заявляет к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров. Номер таможенной декларации требуется зафиксировать в графе 3 »Номер и дата счета-фактуры продавца». Приводить повторно номер декларации в графе 13 не нужно. Если компания импортирует товары из Таможенного союза, то в графе 3 надо отразить номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками об уплате НДС.

Возможно, компания приобретает импортные товары у российского поставщика. В этом случае номер таможенной декларации надо зафиксировать в графе 13 книги покупок. Код страны происхождения товаров теперь указывать не нужно.

Графу »Дата оплаты счета-фактуры продавца» из формы книги покупок исключили. Но добавили графу 7 »Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» ( 15 ). В этой графе компаниям, которые импортируют товары, нужно отражать реквизиты платежки на уплату ввозного НДС. Раньше налоговики рекомендовали указывать эти данные в графе »Дата оплаты счета-фактуры» продавца (письмо УФНС России по г. Москве от 5 июля 2010 г. № 16–15/070201).

Важная деталь! При ввозе товаров в книге покупок импортерам нужно приводить реквизиты платежного поручения на уплату НДС.

Кроме того, этот реквизит лучше заполнять и в других ситуациях, когда компания получает право на вычет после того, как перечислит сумму налога либо контрагенту, либо в бюджет. Например, если покупатель перечисляет аванс поставщику (п. 9 ст. 172 НК РФ). Другой пример — компания приобретает товары, работы, услуги у иностранной организации или арендует государственное или муниципальное имущество и удерживает НДС в качестве налогового агента. Вычет этих сумм НДС компания заявляет на основании платежного поручения об уплате налога в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ). Поэтому в графе 7 надо привести реквизиты платежки.

Еще в книгу покупок добавили графу 14 »Наименование и код валюты» ( 16 ). Ее надо заполнять компаниям, которые покупают товары, работы или услуги за валюту. Все остальные организации могут оставить эту графу пустой.

Стоимостные показатели в книге покупок упростили. В обновленной форме требуется отражать в графе 15 общую стоимость приобретенных товаров, работ или услуг с учетом НДС ( 17 ) и в графе 16 — сумму налога ( 18 ). Стоимость покупок без НДС приводить не нужно.

Кроме того, стоимость товаров компании надо указывать в одной графе независимо от налоговой ставки. То же самое касается суммы налога. В прежней форме были отдельные графы для разных налоговых ставок. При этом стоимость товаров в графе 15 необходимо фиксировать в валюте счета-фактуры. А сумму налога в графе 16 нужно указывать в рублях, даже если компания перечисляет оплату за товары в валюте.

Итоговые показатели за квартал понадобится приводить только по сумме налога. Раньше нужно было указывать также суммарные показатели стоимости товаров.

Особенности для посреднических сделок. Компании, которые приобретают товары через посредников, принимают НДС к вычету на основании счета-фактуры комиссионера. В этом случае в книге покупок нужно указать наименование посредника в графе 11, ИНН/КПП комиссионера — в графе 12 ( 19 ).

Пример 3: Как комитенту, который покупает товары через посредника, заполнить книгу покупок

ООО »Сбытсервис» 7 октября приобрело товары через комиссионера — ООО »Техком». Фактическим поставщиком товаров является ООО »Торгснаб». Стоимость товаров составляет 591 062 руб. в том числе НДС — 90 162 руб. Счет-фактуру, выставленный комиссионером, бухгалтер ООО »Сбытсервис» отразил в книге покупок за IV квартал так, как показано в образце ниже.

Изменены формы книги покупок и книги продаж, а также журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур

Транспортно-экспедиционные услуги при внутрироссийской перевозке грузов облагаются НДС в общем порядке

В правилах ведения журнала учета полученных счетов-фактур теперь прямо сказано, что его должны вести, в том числе посредники (агенты, комиссионеры), которые не являются налогоплательщиками НДС. В связи с этим в новую форму журнала учета добавлены графы, где фиксируются сведения о посреднической деятельности.

Так, в части I «Выставленные счета-фактуры» указывается наименование продавца (графа 10), его ИНН/КПП (графа 11), номер и дата полученного от продавца счета-фактуры (графа 12) при приобретении комиссионером товаров от своего имени для комитента. Если комиссионер от своего имени реализует товары, то в перечисленные графы нужно вписать данные продавца-комитента (принципала).

В части II «Полученные счета-фактуры» комиссионеру нужно написать наименование субкомиссионера (графа 10), его ИНН/КПП (графа 11), а также код вида сделки (графа 12). Коды вида сделки следующие:

1 - при приобретении от своего имени для комитента (принципала) товаров, работ, услуг, имущественных прав

2 - при реализации от своего имени товаров, работ, услуг, имущественных прав покупателю

3 - при возврате продавцу покупателем (комитентом, принципалом) принятых им на учет товаров в случае приобретения товаров комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала)

4- при возврате продавцу (комитенту, принципалу) покупателем принятых им на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) от своего имени товаров покупателю.

Также стоит отметить и другие изменения форм журнала учета. В частности, номер и дату счета-фактуры нужно будет указывать в одной графе (4). В графе 3 будет отмечаться код вида операции. При этом в случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре (в том числе корректировочного) указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак "" (точка с запятой).

Также графы для указания сведений о комиссионере или агенте предусмотрены в бланках книги покупок и книги продаж (наименование и ИНН/КПП посредника). Кроме того, в форму книги добавлена новая графа - «Наименование и код валюты». Она заполняется только в том случае, если товары приобретались за иностранную валюту.

Согласно статье 5 Налогового кодекса, комментируемое постановление Правительства вступит в силу с начала очередного налогового периода по НДС, то есть с 1 октября 2014 года.

Обновленные книги и журнал учета счетов-фактур

С 1 октября 2014 года начинают действовать обновленные*(1) бланки книги продаж, книги покупок и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Для них есть общие новации - введены специальные графы для отражения данных при посреднической деятельности, а есть и специальные в каждой форме.

Теперь в журнале учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгах продаж и покупок нужно будет указывать*(2) код операции, в то время как до 1 октября такие коды указывались только в журнале учета счетов-фактур. Еще одна новация - дату и номер счета-фактуры, которые регистрируются в названных документах. нужно указывать в одной графе. Раньше для даты и номера были разные графы. Это общие изменения, далее рассмотрим, что еще скорректировано в каждой из форм.

Журнал учета счетов-фактур

С 1 октября 2014 года обновленный журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведут не только плательщики НДС, но и посредники, если они выставили или получили счет-фактуру при ведении деятельности в интересах другого лица. Причем это касается всех без исключения агентов, комиссионеров, в том числе применяющих спецрежимы или не являющихся плательщиками НДС по другим основаниям. Специальные графы о посреднической деятельности появились в журнале, заполнять их должны посредники, занимающиеся реализацией или приобретением товаров для комитента (принципала) от своего имени.

Так, в журнале выставленных счетов-фактур в графе Сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом), застройщиком или техническим заказчиком посредник отражает наименование, ИНН, КПП продавца, а также номер и дату счета-фактуры, в том числе корректировочного, полученных от него.

Когда посредник от своего имени реализует товары (работы, услуги), в графе 12 следует указать номер и дату счета-фактуры, выставленного ему комитентом (принципалом). Данные о последнем, в свою очередь, должны быть отражены в графе 10 журнала учета выставленных счетов-фактур. Аналогичный порядок регистрации касается и корректировочных счетов-фактур. Причем эти сведения должны совпадать с информацией, приведенной в журнале полученных счетов-фактур в графах 8, 9 и 4.

Отметим, что по сделке приобретения товаров (работ, услуг) посредником от своего имени для комитента (принципала) в графе 12 комиссионер (агент) отражает номер и дату счета-фактуры, выставленного ему продавцом.

В журнале полученных счетов-фактур также есть графы для сведений о посреднической деятельности, которые заполняются комиссионером и агентом. В них следует указывать информацию по субпосредническим сделкам, а именно:

- наименование субагента/субкомиссионера

- их ИНН и КПП

- код вида сделки.

Данные для заполнения графы 12 Код вида сделки приведены в правилах заполнения журнала. Так, следует использовать следующие коды:

1 - по сделкам приобретения посредником

2 - по сделкам реализации посредником

3 - при возврате продавцу приобретенных у него через посредника товаров

4 - при возврате продавцу реализованных им через посредника товаров.

Новации книги покупок

Импортеры при отражении суммы НДС. уплаченной при ввозе товаров в Россию, в графе 3 Номер и дата счета-фактуры продавца указывают номер и дату таможенной декларации. А вот графу 13 Номер таможенной декларации заполнять в таком случае не нужно. В ней указывают данные, когда компания приобретает импортные товары у российского поставщика.

При ввозе на территорию РФ из стран - членов Таможенного союза товаров, в отношении которых НДС взимается налоговой инспекцией, в графе 3 книги покупок указывают номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками инспекции об уплате НДС.

Вместо графы Дата оплаты счета-фактуры продавца в книге покупок теперь появилась новая графа 7 Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога. В этой графе импортеры указывают реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС на таможне. При ввозе товаров из стран - членов Таможенного союза в графе 7 надо указывать реквизиты документов, подтверждающих уплату НДС. Имеет смысл указывать реквизиты платежного документа и в других случаях, когда для принятия НДС к вычету требуется его уплата. Например, когда компания выступает в роли налогового агента по НДС при покупке товаров, работ, услуг у иностранных контрагентов либо при аренде госимущества. Правила заполнения этой графы, установленные постановлением Правительства РФ. не уточняют, в каких именно случаях надо заполнять данную графу, а указывают лишь на случаи, установленные законодательством РФ .

Книга покупок пополнилась графой 14 Наименование и код валюты, ее следует заполнять при покупке товаров, работ, услуг за валюту.

Кроме того, теперь гораздо проще станет заполнять данные о стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, облагаемых НДС. Теперь для них осталась только одна графа 15. Разбивку в разрезе ставок налога из формы книги покупок убрали. Соответственно, одна графа осталась и для суммы НДС по приобретениям. Ее нужно указывать в рублях и копейках, без округления.

И конечно же, в книге покупок появились специальные графы 11 и 12 для сведений о посреднике, в случае приобретения товаров, работ, услуг через посредника. В них надо указывать его наименование, ИНН, КПП.

В книгу продаж введены отдельные графы для сведений о посреднике, в которых надо указать его наименование, ИНН и КПП, в случае реализации с его участием. Как и в книге покупок, в книге продаж появилась графа Номер и дата документа, подтверждающего оплату. Правила заполнения книги продаж не конкретизируют, в каких случаях надо заполнять эту графу, дана ссылка только на законодательство РФ. По нашему мнению, при начислении НДС по отгрузке данную графу заполнять не надо. А вот когда речь идет об авансовом НДС, в данной графе надо указать реквизиты платежного поручения.

Графу 12 Наименование и код валюты, которая теперь есть и в книге продаж, следует заполнять при реализации за вал юту. Соответственно, в этом случае в графе 13а указывается стоимость проданных товаров в валюте с учетом НДС.

Н. Горшенина,

главный редактор, налоговый консультант

Актуальная бухгалтерия , N 10, октябрь 2014 г.

КАК КОМИТЕНТУ (ПРИНЦИПАЛУ) ВЫСТАВЛЯТЬ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИ ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ ПОСРЕДНИКОМ?

Если ваша компания продает товары через посредника (комиссионера или агента, действующего от своего имени), счета-фактуры покупателям выставляет посредник.

Вам нужно:

1) получить копии счетов-фактур, выставленных посредником покупателю до окончания квартала, в котором посредник получил от покупателя аванс или отгрузил ему товары. Обязанность посредника передавать вам копии таких счетов-фактур в определенный срок, например в течение 3 календарных дней со дня их составления, можно закрепить в договоре комиссии (агентском договоре)

2) выставить посреднику счет-фактуру на проданные им товары или полученный им от покупателя аванс.

Особенности составления счетов-фактур. В счете-фактуре, выставленном посреднику, вы указываете:

- в строке 1 - номер в соответствии с вашей нумерацией счетов-фактур и дату, указанную в счете-фактуре, выставленном посредником покупателю пп. а п. 1 Правил заполнения счета-фактуры

В остальные строки и графы надо перенести данные, указанные в счете-фактуре, выставленном посредником покупателю пп. и - л п. 1 Правил заполнения счета-фактуры .

Данные из счетов-фактур посредника, датированных одним числом, можно указать в одном сводном счете-фактуре .

Регистрация счетов-фактур. Счета-фактуры, выставленные посреднику на проданные им товары, вы регистрируете в книге продаж на дату отгрузки товаров посредником покупателю п. 20 Правил ведения книги продаж .

Счета-фактуры, выставленные посреднику на полученные им от покупателей авансы, вы регистрируете п. 20 Правил ведения книги продаж, п. 22 Правил ведения книги покупок :

- в книге продаж - на дату получения посредником аванса от покупателя

- в книге покупок - на дату отгрузки посредником покупателю товаров, оплаченных авансом.

Особенности заполнения книги продаж. При регистрации в книге продаж счетов-фактур, выставленных посреднику, дополнительно укажите пп. м. н п. 7 Правил ведения книги продаж :

- в графе 9 - наименование посредника

- в графе 10 - ИНН и КПП посредника.

Образец заполнения счета-фактуры, выставленного принципалом агенту, реализующему товары принципала от своего имени (ООО Альфа - посредник (агент), ООО Бета - принципал, ООО Гамма - покупатель)

Связанные вопросы

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Издательство «Главная книга», 2015. Сборник типовых ситуаций. 2015-05-27 .

Счет-фактура у посредника

Рассмотрим общий порядок оформления счетов-фактур при осуществлении посреднических операций.

Продажа товаров

После получения от комитента товаров для продажи, посредник, отгружая эти товары, оформляет два экземпляра счета-фактуры с присвоением номера согласно хронологии выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр такого счета-фактуры он передает покупателю товаров, второй - регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Затем показатели этого счета-фактуры комиссионер передает комитенту.

На основании этих данных комитент выставляет счет-фактуру на имя посредника, отразив дату и суммовые показатели, которые указаны в счете-фактуре, выставленном комиссионером покупателю. Номер счету-фактуре комитент присваивает в соответствии с собственной хронологией выставляемых счетов-фактур. Этот счет-фактуру комитент регистрирует в своей книге продаж.

Комиссионер, получив от комитента такой счет-фактуру, регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В книге покупок комиссионера такой счет-фактура не регистрируется.

После подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения, регистрирует его в книге продаж и части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Комитент получает от посредника счет-фактуру на сумму причитающегося ему вознаграждения, регистрирует его в книге покупок и части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Обратите внимание

При передаче комиссионеру товаров для реализации комитент начислять НДС не должен (письмо Минфина РФ от 18 мая 2007 г. № 03-07-08/120). Суды поддерживают такую точку зрения (определение ВАС РФ от 10 ноября 2008 г. № 14218/08, постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 августа 2011 г. № А56-74153/2010).

Покупка товаров

Бывает, что фирма, приобретая необходимые товары, также прибегает к помощи посредников. Для этого с посредником заключают, например, договор поручения или комиссии. По договору комиссии посреднику может быть поручено купить товар от своего имени для комитента.

Комиссионер (агент) должен получить счет-фактуру от продавца товаров и зарегистрировать его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Регистрировать этот счет-фактуру в книге покупок не нужно.

На основании сведений, указанных в счете-фактуре продавца, комиссионер (агент) выписывает два экземпляра счета-фактуры. В этом документе посредник указывает дату счета-фактуры, выставленного комиссионеру (агенту) продавцом, а вот номер комиссионер (агент) присваивает счету-фактуре самостоятельно. Кроме того, указываются наименование, адрес, ИНН и КПП продавца. Заполняя строку, посвященную платежно-расчетным документам, нужно указать реквизиты документов о перечислении авансом денежных средств комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту).

Первый экземпляр счета-фактуры комиссионер (агент) передает комитенту (принципалу) вместе с приобретенными для него товарами и заверенной копией счета-фактуры продавца. Комитент (принципал) регистрирует этот счет-фактуру в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и, приняв ценности на учет, в книге покупок. Второй экземпляр счета-фактуры остается у комиссионера (агента). Он регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В книге продаж этот счет-фактура не регистрируется.

Обратите внимание

если комиссионер применяет УСН и в то же время составляет для комитента счета-фактуры по приобретенным для него товарам на основании счетов-фактур продавцов, то комитент также имеет право на вычет НДС, предъявленный комиссионером-упрощенцем (письмо Минфина России от 30 сентября 2014 г. № 03-07-14/48815).

С 1 января 2015 года комиссионеры (плательщики и неплательщики НДС) обязаны:

Может сложиться ситуация, когда агент приобретает товары (работы, услуги) для нескольких принципалов у одного продавца. В этом случае каждый из принципалов получит от агента заверенную копию счета-фактуры продавца. А в счете-фактуре, выставленном агентом конкретному принципалу, в графе Количество (объем) указывается меньшее количество товара, чем в передаваемой копии счета-фактуры продавца. Однако такое несоответствие не является основанием для отказа в принятии к вычету принципалом суммы НДС, указанной в счете-фактуре, выставленном ему агентом (письмо Минфина РФ от 14 марта 2014 г. № 03-07-15/11221).

После того, как будет составлен и подписан сторонами акт сдачи-приемки оказанных посреднических услуг, комиссионер выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения. Первый экземпляр передается комитенту (принципалу). Он регистрирует его в части 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок.

Второй экземпляр счета-фактуры на комиссионное вознаграждение остается у комиссионера (агента), который регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж.

При перечислении комиссионеру вознаграждения в виде предоплаты комитент должен зарегистрировать счет-фактуру от комиссионера в книге покупок.

Обратите внимание

c 1 января 2015 года сокращается количество счетов-фактур, составляемых при совершении операций по договорам комиссии и агентским договорам. Постановлением Правительства РФ от 29 ноября 2014 года № 1279 внесены важные изменения в действующие правила составления счетов-фактур, которые утверждены Постановлением № 1137.

С указанной даты комиссионеры (агенты) могут объединять сведения обо всех продавцах при выставлении счета-фактуры комитенту (агенту), а комитенты - обо всех покупателях при выставлении счета-фактуры комиссионеру (агенту) в одном сводном счете-фактуре. Эти сведения - наименования контрагентов, их ИНН и КПП, места нахождения, наименования грузоотправителей и грузополучателей, реквизиты платежно-расчетных документов - нужно будет вносить в соответствующие строки счета-фактуры, разделяя их знаком (точка с запятой).

Бератор - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Перейти в Бератор Онлайн - e.berator.ru

Источники: www.pravcons.ru, www.buhonline.ru, garant-rostovdon.ru, glavkniga.ru, www.buhgalteria.ru