Prosto множество изменений в порядок ведения налоговой отчетности были внесены с принятием Налогового Кодекса, а также ожидаются с начала 2013 года. О них, а также о поэтапном оформлении бланка декларации по налогу на прибыль и отчислении авансовых платежей, рассказывает Prostobiz.ua
В Налоговом Кодексе (далее НК) в связи с необходимостью устранения расхождений между правилами налогового учета и стандартами бухгалтерского учета по оценке доходов и расходов, предусмотрен переход от метода «первого события» к методу «начислений и сопоставлений», что позволяет значительно сократить временные разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. В процессе нивелирования этих отличий, Налоговым Кодексом было предусмотрено, в частности, следующее:
снятие ограничений относительно расходов по страхованию, что учитывается при определении объекта налогообложения
переоценка основных средств, тогда как раньше можно было только индексировать балансовую стоимость основных фондов.
Напомним также, что среди изменений для МСБ, касающихся ставок уплачиваемого налога на прибыль. НК установил применение нулевой ставки налога на прибыль на пять лет для предприятий с годовым оборотом до 3 млн. грн. и количеством работающих до двадцати человек.
Налоговый учет в части «Доходы» и «Расходы»
Отчетные периоды. Базовым налоговым периодом для вычисления и уплаты налога на прибыль остается календарный квартал. При этом ведение налогового учета осуществляется нарастающим итогом с начала года.
Порядок бухгалтерского учета доходов при расчете налога на прибыль предусматривает следующие принципы:
доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на него
доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, который подтверждает выполнение работ
датой получения доходов, которые учитываются для определения объекта налогообложения, является отчетный период, в котором такие доходы признаются, независимо от фактического поступления средств (применяется метод начислений).
В отличие от закона «О прибыли», предварительная (авансовая) оплата товаров/услуг не признается расходами (доходами) и не влияет на налоговые обязательства плательщика (согласно п.136.1 ст.136 НК).
Новацией НК в системе учета прибыли является также то, что сумма возвратной финансовой помощи, полученной от плательщика налога и возвращенной не позднее 365 календарных дней с момента ее получения, не включается в состав налогооблагаемого дохода .
Порядок бухгалтерского учета расходов при расчете налога на прибыль предусматривает следующие принципы:
с целью достоверного определения размера расходов и даты их возникновения, налогоплательщики будут включать стоимость запасов в себестоимость товаров/услуг, что будет уменьшать объект налогообложения
себестоимость товаров/услуг состоит из затрат, прямо связанных с их производством, а именно: прямых материальных затрат затрат на оплату труда амортизации основных средств и нематериальных активов, других прямых затрат (взносы на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев)
размер ограничений на добровольное перечисление средств в бюджеты или неприбыльные учреждениях составляет 4% прибыли предыдущего года, в то время, как раньше он находился в пределах от 2% до 5%.
Учет убытков текущего периода и дивидендов в системе расчета налога на прибыль.
Декларация по налогу на прибыль за 2014 год с примером заполнения. (Видео)
Налог на прибыль организаций является федеральным налогом. Декларация по налогу за 2014 год необходимо представить в налоговые органы не позднее 28 марта 2015 года. Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения, а так же расчета и уплаты налога и авансовых платежей по нему, регулируется 25 главой НК РФ.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
Российские организации.
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
Налоговая декларация по налогу на прибыль заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату налога на основании 25 главы НК РФ, в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций ( Приложение №3 к Приказу ФНС России от 22.03.2012г. №ММВ-7-3/174@ в редакции Приказа ФНС России от 04.11.2013г. №ММВ-7-3/501@).
Опираясь на положения НК РФ и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль (с учетом изменений, внесенных Приказом №ММВ-7-3/501@ от 04.11.2013г. составим декларацию по налогу на прибыль 2013 год, для организации ООО «Ромашка».
Общие положения
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая следующим образом:
1. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков:
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой.
2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства:
полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой.
3. Для иных иностранных организаций:
доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового Кодекса
4. Для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков:
величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном п.1 ст.278.1 и п.6 ст.288 НК РФ.
Налоговая база по налогу на прибыль определяется как денежное выражение прибыли.
В соответствии с п.2 ст.274 НК РФ, налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20% (п. 1 ст.284 Налогового Кодекса), определяется налогоплательщиком отдельно .
Кроме того, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с 25 главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе и в электронном виде по установленным форматам (передается по телекоммуникационным каналам связи).
Обратите внимание . Не допускается двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе. Не допускается скрепление листов Декларации, приводящего к порче бумажного носителя .
При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки .
На бумажном носителе декларация может быть представлена налогоплательщиком в ИФНС:
лично
через своего представителя
направлена в виде почтового отправления с описью вложения.
При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода согласно п.7 ст.274 НК РФ.
На основании п.1 ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами признаются:
первый квартал
второй квартал
третий квартал.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012г. №ММВ-7-3/174@.
Обратите внимание: Приказом ФНС России от 04.11.2013г. №ММВ-7-3/501@ были внесены изменения в Приказ ФНС №ММВ-7-3/174@.
В соответствии с п. 1.1. Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, в состав декларации обязательно включаются:
Титульный лист (Лист 01).
Подраздел 1.1 Раздела 1.
Лист 02.
Приложения №1 и №2 к Листу 02.
При этом, Подраздел 1.1 Раздела 1 не представляют следующие организации:
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций.
Налогоплательщики, являющиеся резидентами особых экономических зон в соответствии с законодательством РФ, для исчисления налога на прибыль по ставке, отличной от ставки 20% (п.1 ст.284 НК РФ).
Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.
Если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения, то в состав Декларации необходимо включить:
Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1.
Приложения №3, №4 и №5 к Листу 02.
Листы 03, 04, 05, 06, 07.
Приложение к налоговой декларации.
Подраздел 1.2 Раздела 1 не включается в состав Декларации за год.
Приложение №4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.
Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами
Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования . целевых поступлений и других средств, указанных в п.1 и п.2 ст.251 НК РФ, при составлении Декларации только за год.
В соответствии с п.1 ст.284 НК РФ, налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять налоговые декларации:
в налоговые органы по месту своего нахождения
по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
При этом, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п.5 ст.284 НК РФ).
В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя:
Титульный лист (Лист 01).
Подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате ежемесячных авансовых платежей).
Расчет суммы налога (Приложение №5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.
Обратите внимание: При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, Декларация в указанном объеме представляется в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ.
Некоммерческие организации . у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, представляют Декларацию по истечении налогового периода в составе:
Титульного листа (Листа 01).
Листа 02.
Приложения к налоговой декларации при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении №4 к Порядку заполнения декларации.
Листа 07 при получении средств целевого финансирования целевых поступлений и других средств, указанных в п.1 и п.2 ст.251 НК РФ.
Обратите внимание: Все показатели доходов и расходов отражаются в декларации за вычетом косвенных налогов (НДС и акцизов).
Бесплатное программное обеспечение
Декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2014 года с примером заполнения
аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру"
Специально для Клерк.Ру
Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»
Налогоплательщики по налогу на прибыль обязаны по истечении каждого отчетного* и налогового** периода представлять в ИФНС налоговые декларации в порядке, определенном ст.289 НК РФ.
* Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются:
первый квартал,
полугодие,
девять месяцев календарного года.
**Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Декларацию за 1 квартал 2014 года необходимо представить в налоговые органы не позднее 28 апреля 2014 года.
Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения, а так же расчета и уплаты налога и авансовых платежей по нему, регулируется 25 главой НК РФ.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
Российские организации.
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
Налоговая декларация по налогу на прибыль заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату налога на основании 25 главы НК РФ, в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций ( Приложение №3 к Приказу ФНС России от 22.03.2012г. №ММВ-7-3/174@ в редакции Приказа ФНС России от 04.11.2013г. №ММВ-7-3/501@).
Опираясь на положения НК РФ и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль (с учетом изменений, внесенных Приказом №ММВ-7-3/501@ от 04.11.2013г. составим декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2014 года, для организации ООО Ромашка.
Общие положения
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая следующим образом:
1. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков:
- полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой.
2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства:
- полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой.
3. Для иных иностранных организаций:
- доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового Кодекса
4. Для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков:
- величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном п.1 ст.278.1 и п.6 ст.288 НК РФ.
Налоговая база по налогу на прибыль определяется как денежное выражение прибыли.
В соответствии с п.2 ст.274 НК РФ, налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20% (п. 1 ст.284 Налогового Кодекса), определяется налогоплательщиком отдельно .
Кроме того, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с 25 главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе и в электронном виде по установленным форматам (передается по телекоммуникационным каналам связи).
Обратите внимание . Не допускается двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе. Не допускается скрепление листов Декларации, приводящего к порче бумажного носителя .
При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки .
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода согласно п.7 ст.274 НК РФ.
На основании п.1 ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами признаются:
первый квартал
второй квартал
третий квартал.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012г. №ММВ-7-3/174@.
Обратите внимание: Приказом ФНС России от 04.11.2013г. №ММВ-7-3/501@ были внесены изменения в Приказ ФНС №ММВ-7-3/174@.
В соответствии с п.1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, в состав декларации обязательно включаются:
Титульный лист (Лист 01).
Подраздел 1.1 Раздела 1.
Лист 02.
Приложения №1 и №2 к Листу 02.
При этом, Подраздел 1.1 Раздела 1 не представляют следующие организации:
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций.
Налогоплательщики, являющиеся резидентами особых экономических зон в соответствии с законодательством РФ, для исчисления налога на прибыль по ставке, отличной от ставки 20% (п.1 ст.284 НК РФ).
Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.
Если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения, то в состав Декларации необходимо включить:
Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1.
Приложения №3, №4 и №5 к Листу 02.
Листы 03, 04, 05, 06, 07.
Приложение к налоговой декларации.
Подраздел 1.2 Раздела 1 не включается в состав Декларации за год.
Приложение №4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.
Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.
Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования . целевых поступлений и других средств, указанных в п.1 и п.2 ст.251 НК РФ, при составлении Декларации только за год.
В соответствии с п.1 ст.284 НК РФ, налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять налоговые декларации:
в налоговые органы по месту своего нахождения
по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
При этом, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п.5 ст.284 НК РФ).
В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя:
Титульный лист (Лист 01).
Подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате ежемесячных авансовых платежей).
Расчет суммы налога (Приложение №5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.
Обратите внимание: При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, Декларация в указанном объеме представляется в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ.
Некоммерческие организации . у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, представляют Декларацию по истечении налогового периода в составе:
Титульного листа (Листа 01).
Листа 02.
Приложения к налоговой декларации при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении №4 к Порядку заполнения декларации.
Листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п.1 и п.2 ст.251 НК РФ.
Обратите внимание: Все показатели доходов и расходов отражаются в декларации за вычетом косвенных налогов (НДС и акцизов).
Титульный лист декларации
При заполнении декларации в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия какого-либо показателя проставляется прочерк.
Если для указания показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля также проставляется прочерк.
Заполнение полей декларации осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.
Обратите внимание: Отрицательные показатели указываются со знаком - (минус ) в первом знакоместе слева .
ИНН, КПП - указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется декларация.
Номер корректировки - при предоставлении декларации за отчетный период впервые указывается цифра 0--, если предоставляются корректирующие декларации, то указывается номер корректировки по порядку - 1--, 2-- и т.д.
Налоговый (отчетный) период (код) - в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, налоговым периодам соответствуют следующие коды:
21 первый квартал
31 полугодие
33 девять месяцев
34 год
50 последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации.
Коды в диапазоне с 35 по 46 указываются налогоплательщиками, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли:
35 один месяц
36 два месяца
37 три месяца
38 четыре месяца
39 пять месяцев
40 шесть месяцев
41 семь месяцев
42 восемь месяцев
43 девять месяцев
44 десять месяцев
45 одиннадцать месяцев
46 год.
Отчетный год - указывается отчетный год, за который предоставляется декларация.
Представляется в налоговый орган (код) - указывается код ИФНС, в которую предоставляется декларация.
Код состоит из четырех цифр. Первые две цифры - код региона (например Москва - 77, Московская область - 50), вторые две цифры - номер ИФНС.
По месту нахождения (учета) (код) - указывается код в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Данный код означает, что декларация представляется:
Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организации в налоговый орган.
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, форма по КНД 1151006
Налоговая декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды, установленные для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (т.е. месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года).
налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды, установленные для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (т.е. месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года).
